Pomembna sprememba postopka uveljavljanja davčne nevtralnosti statusnih preoblikovanj slovenskih gospodarskih družb

Avtorja I Blaž Ogorevc in Boštjan Špec

Če načrtujete združitev ali delitev družb, bodite pozorni na spremenjeni postopek za uveljavljanje davčne nevtralnosti, ki bo predvidoma začel veljati 1. 1. 2026. Glede na sprejete spremembe Zakona o davčnem postopku (ZDavP-2), se udeležene družbe glede uveljavljanja davčne nevtralnosti transakcije ne bodo mogle več zanašati na priglasitev in morebitno presojo davčnega organa pred samim začetkom učinkovanja transakcije, temveč bo izpolnjevanje pogojev za uveljavljanje davčne nevtralnosti transakcije presojal davčni organ šele naknadno v postopku davčnega nadzora davčnih obračunov zavezancev.

Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2) v 53. členu kot pogoj za uveljavljanje pravic do davčne nevtralnosti združitev ali delitev zahteva tudi priglasitev transakcije davčnemu organu, ki jo ureja ZDavP-2.

Državni zbor je 19. 11. 2025 sprejel Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku, ki med drugim pomembno spreminja postopek uveljavljanja davčnih upravičenj in oprostitev v primeru združitev oziroma delitev gospodarskih družb. Zakon še ni bil objavljen v Uradnem listu, njegova določila pa se bodo glede na besedilo zakona v tem delu predvidoma začela uporabljati 1. 1. 2026.

Obstoječi ZDavP-2 priglasitev transakcije dopušča še pred njeno izvedbo, pri čemer lahko davčni organ na podlagi priglasitve v roku 90 dni za velike družbe oziroma 45 dni za ostale družbe odloči o zavrnitvi ugodnosti davčno nevtralne obravnave transakcije. Tak predhoden način priglasitve in odločitve organa je družbam zagotavljal dodatno pravno varnost in predvidljivost glede davčno nevtralne obravnave načrtovane združitve ali delitve.

Sprememba ZDavP-2 1. 1. 2026 opušča možnost predhodne priglasitve. Namesto tega določa, da se priglasitev opravi v obdobju od dneva vpisa združitve oziroma delitve v sodni register do poteka roka za predložitev davčnega obračuna, v katerem se lahko izkažejo učinki na davčno osnovo zaradi upoštevanja priglašene davčne obravnave, vendar pred predložitvijo tega obračuna.

Navedena sprememba ne pomeni, da družbe od vpisa združitve oziroma delitve v sodni register ne morejo uveljavljati davčnih upravičenj oziroma oprostitev glede davčne nevtralnosti transakcije, če menijo, da so za to izpolnjeni pogoji. Vendar pa bo davčni organ o izpolnjevanju takih pogojev davčne nevtralnosti odločal šele v postopku davčnega nadzora na podlagi davčnega obračuna zavezanca, ko bo ta uveljavljal ugodnosti davčno nevtralne obravnave transakcije. Takrat bo davčni zavezanec moral davčnemu organu zagotoviti vse podatke in dokumentacijo, ki bo izkazovala izpolnjevanje davčnih ugodnosti. Ker gre pri statusnih preoblikovanjih za nepovratne transakcije, bodo morale gospodarske družbe opraviti še bolj podrobno prehodno analizo in predvideti končne učinke preoblikovanja tudi z davčnega vidika.

Priglasitev za namene uveljavljanja davčne ugodnosti bo zavezanec opravil preko Sistema eDavki na posebnem obrazcu, ki ga bo objavilo Ministrstvo za finance

Družba, ki opravi priglasitev transakcije, mora o tem in o uveljavljanju davčnih upravičenj pisno obvestiti vse subjekte, ki so udeleženi v transakciji roku 15 dni po priglasitvi transakcije. Obveznost obvestitve velja tudi v primeru, če so bila davčna upravičenja zavrnjena.

Podobne spremembe priglasitve novi Zakon o davčnem postopku uveljavlja tudi pri prenosih premoženja in zamenjavi kapitalskih deležev.